前言
全面预算作为集规划和考核功能为一体的管理工具，已经成为现代企业不可或缺的管理工具之一，可以帮助企业实现长期战略目标。本文通过将EVA引入企业的全面预算管理中，从预算目标的制定、预算组织结构优化、预算编制以及预算考核四个方面对全面预算管理优化并提出相应的保障措施，帮助企业改善全面预算的管理问题，提升企业价值，为企业长期稳定的发展注入动力，更好地在激烈的竞争市场环境中脱颖而出。
一、基于EVA导向的全面预算管理优化
将EVA思想引入企业现行全面预算管理中，需要从预算的目标、预算组织结构、预算的编制与考核等多角度对现行的预算管理进行优化，企业基于EVA导向的全面预算管理优化如下：基于EVA导向的全面预算目标的确定为了使全面预算的过程紧紧围绕EVA开展，首先将EVA引入全面预算管理作为全面预算管理的总目标，然后再将EVA分解为各项驱动因素，最后将EVA分解的多项驱动因素细化为公司的各个职能部门具体的指标，经过上述过程，所有对提升EVA有贡献的指标都会被各责任中心重视，进而调动员工的积极完成EVA的分解指标，而不是只关心利润目标是否得到实现，为实现公司战略目标打下基础。
考虑到企业近几年的经营环境和经营收益比较平稳，未来的经营范围、经营规模和组织结构不会出现较大改变，在确定EVA目标值时采用了近三年EVA实际数的算数平均值，即计算公式，EVAt=（EVA1+EVA2+EVA3）/3。基于EVA导向的全面预算管理组织机构在EVA引入全面预算管理过程中，首先要对企业全面预算的组织结构进行优化调整。基于EVA导向的全面预算管理的组织架构要在企业现有的组织架构的基础上进行优化，否则重新设计的组织机构会使员工适应性降低，反而会增加管理成本，降低沟通效率。基于EVA导向的全面预算管理组织机构将董事会作为预算管理的领导机构机构，负责企业战略目标的制定与落地。在全面预算管理的过程中，董事会应当下设全面预算管理委员会与董事会一同作为全面预算管理的决策机构，负责审批与下达预算。财务部作为承上启下的部门，将负责汇总和编制预算的工作。将各个职能部门与分公司分别划分为各个责任中心，对自身的利润、可控成本以及投资收益负责。经过改进后的预算组织大大降低了原来预算组织结构中财务部的工作量，使得全面预算的组织机构变得独立健全，为基于EVA导向的全面预算管理做好铺垫。
二、基于EVA导向的全面预算的编制
全面预算的编制是全面预算管理流程中的核心环节，也是最关键的一个步骤，基于EVA导向的全面预算编制的范围应当包括业务预算、资本支出预算、财务预算和EVA预算。第一，业务预算的编制需要首先根据企业的业务类型和实际市场环境，将企业的营业收入分解成细分的版块进行编制主营业务收入预算和主营业务成本预算。其次，要按照各期间费用科目明细分类编制期间费用预算，期间费用预算包括销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算。销售费用预算可以细分为职工薪酬、学术推广与市场开发等部分，管理费用可以细分为职工薪酬及福利费、折旧摊销等部分，财务费用则由利息收入、利息支出和手续费等部分构成。第二，资本支出预算主要为固定资产的扩建，如新建厂房和新建生产等。第三，财务预算的编制主要由预计资产负债表和预计利润表构成。第四，EVA预算的编制是通过对预计的会计利润进行具体的调整扣除资本成本后，计算得出。
EVA的预测值要与确定的EVA目标值的差异控制在5%以内，表明企业按照自己的战略方向进行预算管理，最终才能分解并下发到各级责任中心进行执行。如果差异大于5%,就需要对预算进行重新调整，直到差异控制在5%以内，才能分解并下发到各个责任中心执行。预算的执行与考核在对EVA为导向的全面预算编制完成后，应当下发到各级责任中心严格执行，企业各预算执行单位必须认真组织实施，将分解的预算落实到各个组织和个人严格执行。企业的各级责任中心在预算执行的过程中应当将执行情况及时向上级报告，并将结果汇总到全面预算管理委员会，使得其及时掌握预算执行动态和结果，并对执行差异进行分析和调整。
全面预算管理是一个完整的流程管理，预算考核是预算管理的最后一个重要的环节。预算考核是对企业的各级责任中心和个人预算情况执行情况的考核，在预算管理的过程中预算考核能够督促员工完成工作任务，甚至可以激发员工工作积极性的作用。基于EVA导向的全面预算管理的考核应当把考核与薪酬挂钩，将个人工资的20%用作绩效考核，薪酬函数为：职工薪酬=0.7*S+0.2*S*（αEVA1+βEVA2）/（EVA1+EVA2）,其中S是基本工资与奖金总额，α与β是介于0-1的数值，EVA1是A公司EVA实际值与预算值的差额，EVA2是员工所在的各责任中心EVA实际值与预算值的差额。这样设置的薪酬函数值，公司的层面的EVA目标与部门层面的EVA目标都与个人的薪酬挂钩，这样企业的员工在保障自身部门EVA达标的同时，还要考虑企业整体的EVA目标值，实现了个人与企业的协同效应。
三、基于EVA导向的全面预算管理的保障措施
1.借助信息化平台推动全面预算管理
随着全球科技水平的高速发展，信息技术已经应用在企业管理的各方各面。现阶段，企业管理采用信息化的管理模式，可以优化企业的运营模式和提升企业的管理效率，帮助企业提高财务管理水平。企业应当充分利用自身的ERP财务系统，提供多部门协同工作的平台，不仅可以帮助企业在预算管理的目标分解、执行、控制和监督等方面提升效率，疏通组织呆滞的现象，还可以在一定程度上弥补了运用Excel表格收集数据导致的效率低下，错误率较高，修改审批繁琐等的缺陷。通过信息技术支持平台，甚至还可以通过大数据和人工智能技术实现精准的产销预测得以更精确的编制预算，进而更好地进行后期预算执行与考核。
2.树立全员参与预算管理意识
基于EVA导向的全面预算管理体系将企业的战略目标分解，并逐步细化分解到各级责任中心和企业员工，企业员工作为预算的执行者，他们应当参与到全面预算管理的各个环节中。因此，动员企业全员参与预算的编制和控制的预算管理对实现战略目标起到了至关重要的作用。企业应当保证各部门员工熟悉全面预算管理的流程，定期对企业员工进行培训，使企业员工了解EVA以及EVA考核机制。企业还应当改善企业员工的固有观念，让员工明确预算不只仅是管理层和财务部的事情，仅靠财务部很多时候达不到预算管理的效果，需要各部门协同与参与才能够完成预算管理的工作。
3.加强财务人才队伍的建设
一方面，基于EVA导向的全面预算管理过程中，EVA的计算存在着大量的需要调整项目，需要企业的财务管理人员清晰明确地了解哪些会计科目是需要调整的，并且作出恰当的调整，还需要财务管理人员明确全面预算的流程以及预算管理相关的知识，以确保企业的全面预算管理的正确引导。另一方面，企业启用ERP财务系统进行预算管理，应用模块的逻辑性以及操作步骤的复杂程度是否能够很好地满足企业当前的管理需求。上述这些都需要企业不断加强自身人才队伍建设来保障，因此基于EVA导向的全面预算管理对企业财务管工作和财务人员的专业能力提出了较高的要求。企业应当通过企业内部培训或者从社会招聘有经验的专业人才来加强自身人才队伍建设，以应对企业管理观念的改变和不断提升。
4.构建协同合作的企业文化
明确的分工是为了发挥个人优势，提高工作和生产效率，但是如果企业的每一名成员目标不一致，出现组织涣散、各自为政的情况，那么企业的发展就会受到制约。企业应当建立协同合作的企业文化，在全面预算管理的过程中增强沟通与协作，强调预算的编制的理念。这样可以确保上级与下级更加有效地沟通，也确保企业可以通过全面预算管理降低成本和增加效益，实现战略目标。
结语
企业的各级组织和每一员工，都在企业持续经营的过程中扮演着不可或缺的角色，但他们的组织功能和各自工作任务又不同。
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