2019CPA会计借款利息资本化

A公司从2×13年1月1日开始建造一条生产线，预计工期为1.5年，当日支付承包商建设工程款为万元。9月30日，追加支付工程进度款为万元。

A公司生产线建造工程占用借款包括：(1)2x12年12月1日借入的3年期专门借款万元，年利率为6％;(2)2×13年1月1日借入的2年期一般借款万元年利率为7％。A公司将闲置的专门借款存入银行，年收益率为4.5％。

不考虑其他因素，2×13年A公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是多少？

第一步，确认资本化期间；

开始资本化的时间：支出、借款、生产三者中最晚的时间；

本题中，支出时间2×13年1月1日；生产时间2×13年1月1日；专门借款时间2x12年12月1日；

所以资本化开始的时间为2×13年1月1日；

注意：这里所说的借款费用发生的时间，我们是指“专门借款”，不是指一般借款。

停止资本化的时间：2×14年6月30日；（预计工期为1.5年）

因此，2×13年都是资本化期间。

第二步，确认专门借款的资本化利息费用；

1，只要在“资本化”期间，专门借款的利息费用全部要资本化；

2×13年专门借款的利息费用=*6%=

2，考虑未用借款资产产生的收益，抵减其要支付的利息费用；

2×13年1月1日支付万元，9月30日支付万元，也就是说专门借款里有万元在1-9月里是闲置的，计算其收益=*（4.5%/12个月）*9个月=33.75万元

最终，专门借款的资本化利息费用=-33.75=.25万元

第三步，确认一般借款的资本化利息费用；

一般借款利息费用资本化要确认三点：年资本化率、占用一般借款的资产支出、年资本化金额；

本题只有一笔一般借款，所以：年资本化率=该笔借款的实际利率=7%

占用一般借款的资产支出=支出金额*（占用月数/全年月数12)

=*（3/12）=万元

（2×13年1月1日支付万元，9月30日支付万元）9月份支付的万元里面有万元是属于一般借款的，当年占用了3个月（10月、11月、12月）；

年资本化金额=占用一般借款的资产支出*年资本化率

=*7%=17.5万元

2×13年A公司建造该生产线应予以资本化的利息费用

=专门借款资本化利息+一般借款资本化利息

=.26+17.5

=.75万元